Бухучет излишков собственного производства при их реализации

Бухучет излишков собственного производства, обнаруженных в ходе инвентаризации, выполняется в соответствии с пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), а также Законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 . В пункте 3 статьи 12 указано, что излишки приходуют, а денежную сумму относят к финансовым результатам.

Определение фактической себестоимости лишней готовой продукции

К бухучету готовую продукцию принимают как материально-производственный запас, предназначенный для реализации (пункт 2 ПБУ 5/01). Для учета берут его фактическую себестоимость.

В отношении МПЗ стоимость определяют, исходя из фактических затрат на изготовление запасов. Но в ходе инвентаризации готовой продукции предприятие не расходует средства на производство. Поэтому фактическую себестоимость рассчитывают, беря за основу текущую рыночную цену, то есть сумму, которая может быть получена при продаже. Используются цифры, актуальные на дату принятия излишков к бухучету.

Стоимость активов, установленных в ходе инвентаризации, учитывается вместе с прочими расходами по мере их обнаружения, то есть на день проверки имущества.

Запись излишков в бухучете

Сведения о прочих доходах и расходах отображают в счете 91, о готовой продукции — в счете 43. Обнаруженный избыток записывают следующим образом: дебет 43, кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Прибыль от продажи относят к составу прочих доходов. Одновременно выручку за проданные излишки в бухучете заносят в состав прочих расходов. Делают бухгалтерские проводки:

    дебет 62, кредит 91, субсчет 1 — записана выручка от реализации лишей готовой продукции,
    дебет 91, субсчет 2, кредит 43 — списана стоимость лишней готовой продукции,
    дебет 91, субсчет 2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с продажи.

Налоговый учет: НДС и налог на прибыль

Реализация товаров сопровождается начислением и уплатой НДС. Если организация не придерживается специального режима и не освобождена от обязанности в соответствии со статьей 145 НК РФ, то она должна заплатить в бюджет определенную сумму.

Для учета налога на прибыль цена излишков относится к внереализационным доходам на число проведения инвентаризации и их оприходования. В НК РФ не определен порядок определения стоимости лишнего имущества. Но позиция Минфина позволяет считать, что безвозмездно полученное имущество принимается по рыночной цене.

Определение расходов при реализации товаров указано в статье 268 НК РФ. В соответствии с ней налогоплательщик получает право уменьшить доходы от продажи имущества на стоимость создания или приобретения этого имущества. Суммой дохода считается цена лишней продукции. То есть при ее продаже организация может уменьшить доходы от реализации на сумму имущественной стоимости, ранее отнесенную на внереализационные расходы.

Бухучет излишков имеет и другие нюансы, которые необходимо рассматривать отдельно. Услуги по ведению бухучета предлагает аудиторская фирма «Аудит в бизнесе и финансах». Консалтинговая аудиторская фирма также предоставляет консультации по таким вопросам, как бухгалтерский учет результатов инвентаризации, бухгалтерский расчет отпускных. Сотрудники организации ответят на вопросы любой сложности, при необходимости с привлечением сторонних специалистов Министерства финансов России и Министерства по налогам и сборам.